Финансовые результаты

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

(812) 347 84 24 Инна Николаевна
как купить

Информация представлена в сокращенном варианте.
Cсылки, поиск и классификатор будут работать на вашем компьютере

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Прибыль (убыток) от продаж

Основные виды деятельности, которыми занимается фирма, должны быть указаны в ее уставе. Как правило, это продажа продукции и товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Однако часто в уставе бывает записано, что фирма может осуществлять "любую деятельность, не запрещенную законодательством". В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если ваша фирма получает их регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Финансовый результат от основной деятельности фирмы определяют на счете 90 "Продажи".

КАК УЧЕСТЬ ВЫРУЧКУ ОТ ПРОДАЖ

Выручка

Выручка - это сумма средств, которую вы получили или должны получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

Выручку от обычных видов деятельности отразите в учете по кредиту субсчета 90-1:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Отразить выручку в учете вы должны сразу после того, как право собственности на продаваемые вашей фирмой товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

КАК СПИСАТЬ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАННЫХ ТОВАРОВ (ПРОДУКЦИИ)

Одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг):

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 (43, 45, 20...)
- списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

КАК НАЧИСЛИТЬ НАЛОГИ С ВЫРУЧКИ

Сразу после того, как вы отразили в учете выручку и списали себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо начислить налоги, являющиеся составной частью цены.

Налог на добавленную стоимость Начисляя НДС к уплате в бюджет, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет.

Если фирма начисляет НДС "по оплате" и на момент признания выручки деньги от покупателей (заказчиков) еще не поступили, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
- учтена сумма НДС по неоплаченной выручке.

Подробнее о том, как учесть НДС в различных хозяйственных ситуациях, смотрите раздел "Продажи" -> подраздел "Выручка от продаж".

Акцизы

Акциз к уплате в бюджет, как правило, начисляют в день передачи товара покупателю.

Начисление акциза отразите проводкой:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
- начислен акциз к уплате в бюджет.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ОТ ПРОДАЖ ПО ИТОГАМ МЕСЯЦА

По окончании каждого месяца вы должны определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Это делается так:

Сумма выручки от продаж
(кредитовый оборот за отчетный
месяц по суботчету 90-1)

Себестоимость продаж
(суммарный дебетовый оборот
за отчетный месяц по суботчетам
90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6

Финансовый результат

Прибыль от
продаж

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, ваша фирма в отчетном месяце получила прибыль.

Сумму прибыли вы должны отразить в конце месяца проводкой:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- отражена прибыль от продаж.

Убыток
от продаж

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, ваша фирма в отчетном месяце получила убыток.

Сумму убытка вы должны отразить в конце месяца проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9
- отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.

Пример

ЗАО "Актив" в январе продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
    - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
    - 70 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
    - 18 000 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
    - 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров.

Заключительной записью января будет проводка:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
    - 30 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000) - отражена прибыль.

Таким образом, по состоянию на 1 февраля у ЗАО "Актив" будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":
• кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 118 000 руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 000 руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 18 000 руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 000 руб.

Сальдо по счету 90 по состоянию на 1 февраля равно нулю.

Прочие доходы и расходы

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности фирмы. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы делятся на операционные и внереализационные. Подробный перечень этих доходов и расходов приведен в Инструкции по применению Плана счетов, а также в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Обратите внимание: чрезвычайные расходы к прочим не относятся и на счете 91 не учитываются. Они отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

В налоговом учете понятие операционных доходов и расходов не предусмотрено. Все доходы и расходы, напрямую не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными.

Внереализационные расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, только если они значатся в статье 265 НК РФ. Полный перечень внереализационных доходов дан в статье 250 НК РФ.

Рассмотрим отражение в учете отдельных видов прочих доходов и расходов.

КАК УЧЕСТЬ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ СДАЧИ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ

В бухгалтерском учете доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относят к операционным доходам (расходам) фирмы, если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности фирмы.

В налоговом учете такие доходы считаются внереализационными, если они получены не более чем по одному договору аренды в год.

Чтобы приблизить бухгалтерский учет к налоговому, можно закрепить этот порядок определения вида доходов в бухгалтерской учетной политике.

Сумму арендной платы, причитающуюся вашей фирме согласно договору аренды, в учете отразите так:

ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 91-1
- отражен доход от сдачи имущества в аренду.

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (10, 70, 69...)
- отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

Пример

Производственное предприятие ОАО "Меркурий" сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает "Меркурий" согласно договору, составляет 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Меркурия".

Бухгалтер "Меркурия" ежемесячно делает проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
    - 24 000 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
    - 4000 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69, 23...)
    - 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
    - 24 000 руб. - получена сумма арендной платы.

Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности, учитывайте на счете 90 "Продажи".

КАК ОТРАЗИТЬ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА

Сумму денежных средств, которую вы должны получить от покупателей за проданное им имущество вашей фирмы, отразите так:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1
    - учтены доходы от продажи имущества.

Одновременно спишите остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов (фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям):

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 (04, 03, 10, 58...)
    - списана остаточная стоимость проданного имущества.

Затем начислите НДС с выручки от продажи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
    - начислен НДС с выручки от продажи имущества.

Все расходы, связанные с продажей имущества, вы также должны отразить по дебету субсчета 91-2:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 20 (23, 25...)
    - учтены расходы, связанные с продажей имущества.

В налоговом учете убыток от продажи основных средств относится к расходам, связанным с производством и реализацией. Этот убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль в течение определенного периода времени. Период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

КАК УЧЕСТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, вы должны пересчитать их в рубли.

Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.

Из-за изменения курса иностранных валют вам надо периодически пересчитывать как стоимость денежных средств, так и размер задолженностей.

Такой пересчет делается либо на дату осуществления операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.

Так, курсовые разницы образуются:

при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос или снизился;
при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже или выше, чем на дату ее возникновения;
при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше или ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы отнесите в кредит субсчета 91-1:

ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 76...) КРЕДИТ 91-1
- отражена положительная курсовая разница.

Сумму отрицательной курсовой разницы отнесите в дебет субсчета 91-2:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 76...)
- отражена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль фирмы (ст. 250 НК РФ), отрицательные курсовые разницы - уменьшают (ст. 265 НК РФ).

Пример

На валютный счет ЗАО "Актив" поступило 2000 долл. США. Эта сумма - аванс, полученный от иностранного партнера под предстоящую поставку продукции.

Официальный курс доллара США на дату поступления валюты составил 31,60 руб./USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
    - 63 200 руб. (2000 USD х 31,60 руб./USD) - получен аванс под предстоящую поставку продукции.

До конца отчетного периода никаких других операций по валютному счету не было. По состоянию на последний день отчетного периода курс доллара США составил 31,70 руб./USD. По состоянию на эту дату должны быть переоценены и остаток средств на валютном счете, и кредиторская задолженность в иностранной валюте.

При переоценке средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница - 200 руб. ((31,70 руб./USD - 31,60 руб./USD) х 2000 USD).

При переоценке кредиторской задолженности возникает отрицательная курсовая разница - 200 руб. ((31,70 руб./USD - 31,60 руб./USD) х 2000 USD).

Бухгалтер "Актива" сделает проводки:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91-1
    - 200 руб. - отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
    - 200 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.

КАКИЕ НАЛОГИ И СБОРЫ УЧИТЫВАЮТСЯ НА СЧЕТЕ 91

Налоги, которые относятся на финансовые результаты, в учете отражайте так:

а) налог на имущество:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"
    - начислен налог на имущество;

б) налог на рекламу:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"
    - начислен налог на рекламу;

в) налог на операции с ценными бумагами:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами"
    - начислен налог на операции с ценными бумагами;

г) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по сборуза использование наименований "Россия", "Российская Федерация"
    - начислен сбор.

КАК СОЗДАТЬ ОЦЕНОЧНЫЕ РЕЗЕРВЫ

Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, учитывайте в составе операционных расходов.

Например, формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отразите так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14
- образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма этого резерва налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

КАК УЧЕСТЬ СУММЫ ШТРАФОВ И НЕУСТОЕК ПО ДОГОВОРАМ

Суммы признанных или присужденных судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, учтите так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76-2
- начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.

КАК УЧЕСТЬ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЕ ВЗНОСЫ

Если вы перечисляете благотворительные взносы, отразите их проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
- начислены благотворительные взносы.

В таком же порядке учитываются расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и т.п.

В налоговом учете эти расходы не принимаются к учету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 15, 29 ст. 270 НК РФ).

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ САЛЬДО ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ИТОГАМ МЕСЯЦА

По окончании каждого месяца вы должны определить финансовый результат (прибыль или убыток) от прочих видов деятельности вашей фирмы.

Это делается так:

Сальдо
прочих доходов
и расходов

Сумма прочих доходов
(кредитовый оборот за отчетный
месяц по субсчету 91-1)

Сумма прочих расходов
(дебетовый оборот за отчетный месяц
по субсчету 91-2)

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то ваша фирма получила прибыль.

Сумму прибыли вы должны отразить в конце месяца проводкой:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
- отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то ваша фирма получила убыток.

Сумму убытка вы должны отразить в конце месяца проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
- отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.

Чистая
прибыль
(убыток)

КАК ФОРМИРУЕТСЯ ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных.

Конечный финансовый результат отражают на счете 99 "Прибыли и убытки".

Как формируется чистая прибыль (убыток), схематично можно представить так:

Как формируется прибыль (убыток) от продаж, смотрите раздел "Финансовые результаты" -> подраздел "Прибыль (убыток) от продаж".

Как определить сальдо прочих доходов и расходов, смотрите раздел "Финансовые результаты" -> подраздел "Прочие доходы и расходы".

КАК УЧЕСТЬ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ РАСХОДЫ И ДОХОДЫ

Чрезвычайные расходы - это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств, а именно стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п. (п. 13 ПБУ 9/99). Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены:

остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные расходы учитывайте непосредственно по дебету счета 99:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 01 (10, 41, 43...)
- списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 60 (70, 68, 69...)
- отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

При налогообложении прибыли чрезвычайные расходы учитываются в полном объеме (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Чрезвычайные доходы - это поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств. Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:

стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы учитываются непосредственно по кредиту счета 99:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 99
- оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества фирмы;

ДЕБЕТ 76-1 КРЕДИТ 99
- отражена сумма полученного фирмой страхового возмещения.

КАК ОТРАЗИТЬ НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила вашей фирме пени и штрафы, против уплаты которых вы не возражаете, сделайте проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, на котором учитывается налог, по которому начислены санкции:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 соответствующий субсчет
- начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).

КАК НАЧИСЛИТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Отражать налог на прибыль бухгалтер должен так:

начислить налог на бухгалтерскую прибыль;
скорректировать его так, чтобы получилась сумма, записанная в декларации.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Для его расчета воспользуйтесь формулой:

Условный расход
(доход) по налогу
на прибыль

Ставка
налога на прибыль

Бухгалтерская прибыль
(строка 140 Отчета о прибылях
и убытках)

Для отражения этих сумм к счету 99 создайте специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

По итогам отчетного периода сделайте проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68
- начислен условный расход по налогу на прибыль

или

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
- начислен условный доход по налогу на прибыль.

Затем эту сумму нужно скорректировать:

Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль (убыток) на прибыль

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Постоянное налоговое обязательство

Отложенный
налоговый актив
- Отложенное налоговое
обязательство

Постоянные налоговые обязательства возникают, если фирма осуществляет расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль:

Постоянное
налоговое обязательство

Ставка
налога на прибыль

Постоянная разница

Постоянная разница – это разница между суммами данного вида расходов, признанными в бухгалтерском и налоговом учете. Как отразить в учете постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство, покажет пример.

Пример

В I квартале 2004 года ЗАО «Актив» провело рекламную акцию – розыгрыш призов. Их стоимость – 66 000 руб. (в том числе НДС – 11 000 руб.). В этом же квартале «Актив» продал мебели на сумму 4 500 000 руб. (без НДС). Таким образом, согласно статье 264 НК РФ, он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. х 1%). Оставшиеся 10 000 руб. (55 000 - 45 000) нужно отнести на постоянные разницы:

ДЕБЕТ 44 субсчет «Постоянные разницы» КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы на рекламу»
- 10 000 руб. – отражена постоянная разница по расходам на рекламу.

Допустим, что других постоянных разниц у «Актива» не было. Тогда по итогам I квартала 2004 года бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68
- 2400 руб. (10 000 руб. х 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

Отложенный налоговый актив возникает, когда расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы – позже.

Пример

ЗАО «Актив» признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом. Во II квартале 2004 года «Актив» получил от своих поставщиков товары на сумму 450 000 руб. и передал их в производство. Во II квартале фирма оплатила только часть полученных товаров – на сумму 200 000 руб. Ставка налога на прибыль составляет 24%.

Таким образом, в бухгалтерском учете расходы будут признаны в размере 450 000 руб., а в налоговом – в сумме 200 000 руб. Вычитаемая временная разница составит 250 000 руб. (450 000 - 200 000).

По итогам II квартала бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 60 000 руб. (250 000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенных налоговых активов.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.

Пример

Во II квартале 2004 года ЗАО «Актив» отгрузило ООО «Поставщик» товары на сумму 340 000 руб. Однако «Поставщик» заплатил «Активу» во II квартале 2004 года лишь 200 000 руб.

«Актив» работает по кассовому методу. Таким образом, в бухгалтерском учете «Актива» доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом – в сумме 200 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 - 200 000).

По итогам II квартала бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
- 36 600 руб. (140 000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

Как рассчитать сумму налога на прибыль, которую нужно уплатить в бюджет, покажет пример.

Пример

Прибыль ЗАО «Актив» за I квартал 2004 года составила 500 000 руб.

В течение квартала была зафиксирована следующая информация:

представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст. 264 НК РФ) на 2000 руб.;
амортизационные отчисления составили 3500 руб., из них только 2000 руб. принимаются к вычету в целях налогообложения;
начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании – 4000 руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

	В бухгалтерском учете, руб.	В налоговом учете, руб.	Разницы, руб.
Представительские расходы	18000	16000	2000 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации	3500	2000	1500 (вычитаемая временная разница)
Дивиденды	4000	-	4000 (налогооблагаемая временная разница)

Напомним, дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 6% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Будем считать, что все остальные доходы «Актива» попадают под ставку 24%.

Бухгалтер «Актива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68
    - 119 280 руб. (24% х (500 000 руб. - 4000 руб.) + 4000 руб. х 6%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68
    - 480 руб. (2000 руб. х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
    - 360 руб. (1500 руб. х 24%) – отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
    - 240 руб. (4000 руб. х 6%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В итоге текущий налог на прибыль составит 119 880 руб. (119 280 + 480 + 360 - 240).

КАКИЕ ПРОВОДКИ НУЖНО СДЕЛАТЬ ПО ИТОГАМ ГОДА

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса.

Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом. Поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть "очищен" от записей предыдущего года.

Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" и к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 90 "Продажи" закрывается так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
    - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 закрываются проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6)
    - закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Затем закрываются все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы". Делается это так:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
    - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2
    - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

После закрытия счетов 90 и 91 проводят реформацию баланса.

РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА

Если по итогам отчетного года ваша фирма получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то эта операция отражается записью:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша фирма получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), в учете эта операция отражается так:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99
- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример

ЗАО "Актив" в 2002 году получило выручку от продажи товаров в сумме 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров составили в 2002 году 170 000 руб.

В этом же году организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-11 200 000 руб.
    - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
    - 200 000 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
    - 600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
    - 170 000 руб. - отражены расходы на продажу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
    - 1 200 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
    - 2400 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
    - 400 руб. - начислен НДС с арендной платы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69...) 3600 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
    - 2400 руб. - получена сумма арендной платы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
    - 230 000 руб. (1 200 000 - 200 000 - 600 000 - 170 000) - отражена прибыль от продаж;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
    - 1600 руб. (2400 - 3600 - 400) - отражен убыток от прочей деятельности организации.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 на 31 декабря 2002 года составит 228 400 руб. (230 000 - 1600).

По итогам 2002 года бухгалтер "Актива" сделает проводку по начислению налога на прибыль (для упрощения примера мы не рассматриваем начисление других налогов, влияющих на финансовый результат):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
    - 54 816 руб. (228 400 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль.

Бухгалтер "Актива" 31 декабря 2002 года сделает следующие проводки.

Сначала необходимо закрыть все субсчета к счету 90 "Продажи":

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
    - 1 200 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2
    - 770 000 руб. (600 000 + 170 000) - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

    - 200 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

Затем необходимо закрыть все субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы":

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
    - 2400 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

    - 4000 руб. (3600 + 400) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

По состоянию на 31 декабря 2002 года кредитовое сальдо по счету 99 составит 173 584 руб. (230 000 - 1600 - 54 816). Эта сумма - чистая прибыль "Актива" за 2002 год. Заключительной проводкой декабря будет:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
    - 173 584 руб. - отражена чистая прибыль за отчетный год.

Решение о распределении этой прибыли акционеры "Актива" будут принимать в 2003 году.

Использование чистой прибыли

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО).

Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации. Об этом говорится в статье 38 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации, создание и пополнение резервного капитала, погашение убытков прошлых лет, другие цели.

Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" вы можете открыть субсчета:

"Прибыль, подлежащая распределению";
"Нераспределенная прибыль";
"Непокрытый убыток".

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО - пропорционально долям в уставном капитале.

Обратите внимание: акционерное общество не вправе выплачивать дивиденды по акциям, если стоимость его чистых активов станет меньше суммы уставного и резервного капиталов этого АО или станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов (ст. 43 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

На основании решения учредителей о распределении доходов вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2
- начислены дивиденды учредителям - юридическим лицам (учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками фирмы);

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
- начислены доходы (дивиденды) учредителям - работникам организации.

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, ваша фирма должна удержать с выплаченных сумм:

налог на доходы физических лиц - при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;
налог на прибыль организаций - при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.

Налого-
обложение
дивидендов

Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:

6% - с доходов лиц, которые являются налоговыми резидентами России (то есть находятся на территории России не менее 183 дней в календарном году);
30% - с доходов лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налог на прибыль удерживают по таким ставкам:

6% - при выплате доходов российским фирмам;
15% - при выплате доходов иностранным фирмам.

В учете вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
    - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками фирмы;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
    - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - работникам фирмы;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
    - удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам.

Пример

Чистая прибыль ООО "Меркурий" по итогам года составила 100 000 руб.

Все участники ООО являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:

ЗАО "Актив" - 75 000 руб.;
А.В. Образцову - 25 000 руб.

А.В. Образцов работником ООО "Меркурий" не является.

А.В. Образцову деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО выданы через кассу, "Активу" - перечислены на расчетный счет.

Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов бухгалтер "Меркурия" использует субсчета:

75-2-1 "Расчеты по выплате доходов с ЗАО "Актив"";
75-2-2 "Расчеты по выплате доходов с А.В. Образцовым".

Бухгалтер "Меркурия" сделал проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2-1
    - 75 000 руб. - начислен доход "Активу" от участия в ООО;

ДЕБЕТ 75-2-1 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
    - 4500 руб. (75 000 руб. х 6%) - удержан налог на прибыль;

ДЕБЕТ 75-2-1 КРЕДИТ 51
    - 70 500 руб. (75 000 - 4500) - перечислена "Активу" сумма дохода;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" КРЕДИТ 51
    - 4500 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2-2
    - 25 000 руб. - начислен доход Образцову от участия в ООО;

ДЕБЕТ 75-2-2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
    - 1500 руб. (25 000 руб. х 6%) - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 75-2-2 КРЕДИТ 50
    - 23 500 руб. (25 000 - 1500) - выдана Образцову сумма дохода;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" КРЕДИТ 51
    - 1500 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет.

При исчислении налога на доходы физических лиц сумма выплаченных дивидендов не уменьшается на стандартные налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА

Резервный капитал обязаны формировать только акционерные общества. Размер резервного капитала в таких обществах должен быть не менее 5% от уставного капитала (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.

Общество с ограниченной ответственностью может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом этого общества.

Отчисления в резервный капитал отразите по кредиту счета 82 "Резервный капитал":

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82
- чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала:

на покрытие убытка за отчетный год;
на погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Использование средств резервного капитала на покрытие убытка отразите по дебету счета 82:

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84
- использованы средства резервного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на другие цели, предусмотренные их уставами.

ПОГАШЕНИЕ УБЫТКОВ ПРОШЛЫХ ЛЕТ

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" КРЕДИТ 84 субсчет "Непокрытый убыток"
- чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету "Прибыль, подлежащая распределению" счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

ДЕБЕТ 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" КРЕДИТ 84 субсчет "Нераспределенная прибыль"
- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

Для получения информации по направлениям использования средств вы можете открыть к счету 84 еще один субсчет "Нераспределенная прибыль использованная".

Пример

После распределения прибыли на общем собрании акционеров ЗАО "Актив" в феврале 2003 года кредитовое сальдо по субсчету 84-2 составило 31 500 руб.

В марте 2003 года на общем собрании акционеров было решено направить средства нераспределенной прибыли на производственное развитие.

"Актив" приобрел оборудование стоимостью 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.).

Бухгалтер "Актива" открыл к счету 84 субсчет 84-3 "Нераспределенная прибыль, использованная на приобретение основных фондов" и при вводе оборудования в эксплуатацию сделал проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
    - 20 000 руб. (24 000 - 4000) - оборудование введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
    - 4000 руб. - произведен налоговый вычет;

ДЕБЕТ 84-2 КРЕДИТ 84-3
    - 20 000 руб. - отражено использование чистой прибыли на приобретение оборудования.

УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Учредители (участники) фирмы могут направить часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала (например, для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиционные средства).

После того как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных документах, вы можете сделать записи в учете:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80
- отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества.

Увеличение уставного капитала за счет других источников отразите так:

ДЕБЕТ 83 (75, 66, 67) КРЕДИТ 80
- отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала (за счет средств акционеров (участников), за счет конвертации облигаций в акции общества).

ПОГАШЕНИЕ УБЫТКА

Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО). Собственники могут также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе фирмы.

Убыток может быть погашен за счет целевых взносов акционеров (участников) организации или средств резервного капитала.

В этом случае вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 75 (70) КРЕДИТ 84 субсчет "Непокрытый убыток"
    - на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации;

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84 субсчет "Непокрытый убыток"
    - на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

Если собственники организации приняли решение погасить убыток за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" КРЕДИТ 84 субсчет "Непокрытый убыток"
    - нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение привести размер уставного капитала в соответствие с величиной чистых активов фирмы путем его уменьшения.

Уменьшение
уставного
капитала

В обязательном порядке уменьшать уставный капитал до размеров чистых активов должны общества с ограниченной ответственностью (ст. 90 ГК РФ), акционерные общества (ст. 99 ГК РФ) и предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения (ст. 114 ГК РФ). При расчете чистых активов следует руководствоваться приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н, 03-6/ПЗ.

Уменьшение уставного капитала отражайте в учете только после того, как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных документах:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84
- отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества.

Уставный капитал также может быть уменьшен за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников):

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81
- отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

________________________________

Михайлов Дмитрий Валентинович
Центр «Выборгский» консорциума «Кодекс»
194021, Санкт-Петербург, Политехническая 22
Тел. , м.т. 8 962 698 16 93 , или [email protected]

Monday, January 14, 2008 22:54, ппр ,- нормативные документы, ГОСТ , типовые серии, технологические карты - время кодекс